干货收藏!疫情优惠政策:财税影响剖析

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安永EY / 文;内审网 / 整编
受近期发生的新型冠状病毒疫情的影响,一系列助力疫情防控和复工复产的优惠政策陆续出台。这些优惠政策给许多企业的财务及税务处理带来了一定的挑战。

1

租金减免政策



政策内容
主要包括以下两类政策:

(1)通过国有企业给予的租金减免
部分企业承租国有企业房产从事生产经营或办公活动,按照政府要求坚持营业或依照防疫规定关闭停业且不裁员、少裁员的,给予一定期间的租金减免。

(2)业主响应国家鼓励政策减免租户租金
对承租其他经营用房的,鼓励业主(房东)为租户减免租金,具体由双方协商解决。

主要财务影响
该政策主要涉及在《企业会计准则第21号——租赁》下的会计处理,由于部分企业已于2019年适用《企业会计准则第21号——租赁(2018年修订)》(以下简称“新租赁准则”),而部分企业仍适用《企业会计准则第21号——租赁(2006年修订)》(以下简称“旧租赁准则”),我们就企业在新旧租赁准则下的会计处理分别阐述。

假如上述政策减免的情形在原租赁合同中已有提及,例如某些租赁合同中可能规定出现重大不利事件导致相关租赁资产无法使用的,出租方将给予承租方补偿,且之前合理预计不会出现此类事件,那么目前实际发生的租金减免可能视为原合同条款下就已存在的或有租金。在新租赁准则和旧租赁准则下,此类可变租赁付款额/或有租金对于出租人和承租人而言,均于发生时计入当期损益。

假如原租赁合同中并没有与此类租金减免相关的条款,则上述租金减免属于租赁变更,应视不同准则、不同租赁类别进行如下处理:

(1)如企业适用旧租赁准则,且假设相关租金减免不会导致原租赁的分类(即融资租赁或经营租赁)发生改变。针对此类情形,具体的会计处理并未有明确的准则规定。从我们了解到的过去的实务操作来看,对于经营租赁合同,承租人和出租人普遍将考虑租金减免后的租赁付款额/租赁收款额在剩余租赁期内按直线法重新计算各期间应确认的租金费用/租金收入。对于融资租赁合同,承租人普遍根据变更后的租赁付款额调整相关资产和负债,而出租人则普遍根据变更后的租赁收款额调整相关资产,并确认损益。

(2)如企业适用新租赁准则,对于承租方而言,租金减免为一项租赁修改,且无需作为一项单独租赁进行会计处理,应当在租赁变更生效日,按照变更后的租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债及使用权资产。对于出租方而言,如初始分类为经营租赁,出租人应当自变更生效日起将其作为一项新租赁进行会计处理,采用直线法将变更后的租赁收款额在新租赁期内确认为租金收入;如初始分类为融资租赁,且该变更不会导致租赁类别发生改变的,则出租人应当按照金融工具准则下企业与交易对手方修改或重新议定合同,未导致金融资产终止确认,但导致合同现金流量发生变化的原则进行处理,即重新计算该金融资产的账面余额,并将相关利得或损失计入当期损益。

需要注意的是,假如在上述政策减免之外,还涉及租赁期、租金模式等方面的变更,则需根据相关准则的规定进一步综合考虑会计处理。

2

政府资金补贴政策



政策内容
部分地区出台了政府资金补贴政策,主要有失业保险稳岗返还、对减免房租的出租方补贴、水电补贴、研发补贴、影视业的宣传发行补贴、财政贴息等类型。

主要财务影响
该政策主要涉及在《企业会计准则第16号——政府补助》下的会计处理。

首先企业应根据政府补助的定义及特征判断政府资金补贴是否属于政府补助范畴。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助具有下列特征:政府补助是来源于政府的经济资源;政府补助是无偿的。

属于政府补助范畴且同时满足下列条件的,才能予以确认:一是企业能够满足政府补助所附条件;二是企业能够收到政府补助。对于符合确认标准的政府补助应当按以下进行计量。

除财政贴息外,应当按照准则要求判断政府补助的类型,并结合企业在该准则下选择的会计政策进行会计处理。与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的,应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。与收益相关的政府补助,应当分情况按照以下规定进行会计处理:

(1)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本;

(2)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。

对于财政贴息,企业取得政策性优惠贷款贴息的,应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况,分别按以下会计处理:

财政将贴息资金拨付给贷款银行,由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的,企业可以选择下列方法之一进行会计处理,企业选择了两种方法之一后,应当一致地运用,不得随意变更。

(1)以实际收到的借款金额作为借款的入账价值,按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。

(2)以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用,实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销,冲减相关借款费用。

财政将贴息资金直接拨付给企业,企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

3

税费优惠政策




直接减免税费及社保费



政策内容
主要有特定业务下的增值税、关税、消费税、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、社会保险费等的直接减免。直接减免企业相关税费及社保费的重要政策如下:

增值税:

  • 纳税人提供疫情防控重点保障物资运输收入免征增值税;

  • 纳税人提供公共交通运输服务、生活服务及居民必需生活物资快递收派服务收入免征增值税;

  • 无偿捐赠应对疫情的货物免征增值税;

  • 对捐赠用于疫情防控的进口物资,免征进口环节增值税;

  • 阶段性减免增值税小规模纳税人增值税。


关税

  • 对卫生健康主管部门组织进口的直接用于防控疫情物资免征关税;

  • 对捐赠用于疫情防控的进口物资,免征进口关税。


消费税

  • 无偿捐赠应对疫情的货物免征消费税。


企业所得税

  • 对疫情防控重点物资生产企业扩大产能购置设备允许企业所得税税前一次性扣除;

  • 通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠应对疫情的现金和物品允许企业所得税税前全额扣除;

  • 直接向承担疫情防治任务的医院捐赠应对疫情物品允许企业所得税税前全额扣除。


阶段性减免企业养老、失业、工伤保险单位缴费

  • 湖北省可免征各类参保单位(不含机关事业单位)三项社会保险单位缴费部分,免征期限不超过5个月。

  • 各省、自治区、直辖市(除湖北省外)及新疆生产建设兵团可根据受疫情影响情况和基金承受能力,免征中小微企业三项社会保险单位缴费部分,免征期限不超过5个月;对大型企业等其他参保单位(不含机关事业单位)三项社会保险单位缴费部分可减半征收,减征期限不超过3个月。

  • 各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团可指导统筹地区根据基金运行情况和实际工作需要,在确保基金收支中长期平衡的前提下,对职工医保单位缴费部分实行减半征收,减征期限不超过5个月。


主要财务影响
对于直接减免的税费及社保费,不属于政府补助的范围,因此,企业在计提相关税费及社保费时应考虑上述政策中的减免金额。


增值税留抵税额退还



政策内容
自2020年1月1日起,疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。增量留抵税额,是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额。疫情防控重点保障物资生产企业适用增值税增量留抵退税政策的,应当在增值税纳税申报期内,完成本期增值税纳税申报后,向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

主要财务影响
增值税留抵税额的退还不属于政府补助范围,该政策不应影响企业的损益。因此,企业收到退税款项的当月,应当借记银行存款,同时贷记应交税费相关科目。


延长所得税结转年限



政策内容
受疫情影响较大的困难行业企业,2020年发生的亏损,最长结转年限由5年延长至8年。困难行业企业,包括交通运输、餐饮、住宿、旅游(指旅行社及相关服务、游览景区管理两类)四大类,具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额(剔除不征税收入和投资收益)的50%以上。

主要财务影响
该政策涉及在《企业会计准则第18号——所得税》下的会计处理。

由于政策影响2020年亏损结转年限延长至8年的企业,在2020年的递延所得税资产确认中应充分考虑年限延长期间带来的影响,并应当在2020年度企业所得税汇算清缴时,通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》。

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